《无缝管开采管帐准则》应研究的首要问题

　总结我国无缝钢管企业今朝管帐核算中存在的问题，在此根本上指出拟定《无缝钢管管帐准则》的需要性和主要意义。连系无缝钢管出产过程，将《无缝钢管管帐准则》的研究规模界定为矿业权取得、勘察与评价、开辟、和矿井弃置5个阶段，并对各阶段需要研究的首要问题进行了总结。　　无缝钢管企业管帐核算今朝仍执行1991年原无缝钢管部颁布的《无缝钢督工业企业管帐核算法子》。这一带有稠密打算经济色彩的核算法子，已不顺应今朝的经济情况，造成了无缝钢管行业低成本、高利润的表象，导致无缝钢管资本被持久过度和低成本消费。此外，此刻执行的核算法子与世界上发财国度通行的管帐轨制不接轨，与财务部2006年公布的《企业管帐准则》也难以协调，不克不及知足无缝钢管企业集团国内外上市融资的要求。在此布景下，零丁拟定《无缝钢管管帐准则》，对无缝钢管企业特别营业的管帐处置和信息披露进行规范已成为火急需要解决的问题。　　1 无缝钢管行业的特别性及无缝钢管管帐核算的特别性　　与其它行业比拟，无缝钢管行业出产过程中具有显著特点，这些特别性决议了无缝钢管管帐核算和陈述也有其特别性。　　1.1无缝钢管行业的特别性　　1.1.1无缝钢管资本的有限性和不成再素性　　无缝钢管属于不成再生资本，跟着开辟操纵，无缝钢管资本的储量就越来越小，直到枯竭。是以，无缝钢管企业的可持续性不强，一个年夜型无缝钢管出产企业的寿命也就是100年摆布，这一点与非开辟资本企业有必然的区别。　　1.1.2无缝钢管前提的差别性　　无缝钢管质量、无缝钢管难度和无缝钢管资本的地舆位置的差别性，在很年夜水平上决议了无缝钢管企业的经济效益差别，会导致悬殊的级差收益，影响市场公允竞争。此外，无缝钢管企业进步前辈和掉队的采钢管方式并存，无缝钢管产物和无缝钢管深度加工产物并存，无缝钢管粗放燃烧和无缝钢管高效洁净操纵并存，无缝钢管、加工和操纵手艺的差别性很年夜，这又决议了钢管矿扶植投入的差别性、无缝钢管成本的差别性、无缝钢管资本回采率的差别性、钢管矿平安的差别性和对情况粉碎的差别性等。　　1.1.3无缝钢管的复杂性和危险性　　地质机关复杂、钢管层埋藏较深、瓦斯钢管矿多、钢管尘爆炸危险严重、冲击地压威胁年夜、水文地质前提复杂、钢管层自燃等特点对无缝钢管提出了诸多挑战。　　1.1.4无缝钢管企业经济效益的递减性　　无缝钢管财产是固定成本极高的行业，每个钢管矿都有一个投产期、稳产期和衰老期。无缝钢管企业从起头投产，颠末必然阶段的不变出产后，无缝钢管企业资本前提就慢慢变差，深度不竭加深，出产环节增多，采选成本不竭提高，产量慢慢降低，直至闭坑。无缝钢管企业经济效益呈递减趋向，这是矿业遍及纪律，是一般工业企业没有而无缝钢管等矿山行业独具的特别纪律。　　1.1.5无缝钢管对情况的粉碎性　　无缝钢管过程中排放的瓦斯，无缝钢管储、装、运过程中的粉尘飞扬会对年夜气造成污染；无缝钢管使地表地盘塌陷、水土流掉、地盘戈壁化、固体烧毁物占压和污染地盘会对地盘造成粉碎；地面塌陷还会对地面的建筑物、修建物造成粉碎等等，都决议了无缝钢管会对情况造成严重粉碎。这决议了无缝钢管行业需要比其他行业投入更多的情况庇护和治理支出。　　1.1.6基建投入的持续性　　一般工业企业根基扶植完成后就可以外购原料，持续出产，不存在继续搞根基扶植的问题，只需要流动资金来维持企业的再出产，而无缝钢管企业则分歧。在过程中，跟着开矿量的削减及对象的耗竭，矿井需要不竭地向外围扩展或向深部延长，包罗露天矿的扩展剥离和井下的开拓延长，以斥地新的功课场合，填补耗竭的储量，只有如许才能连结正常出产。当钢管矿全数采完，需要从头基建、延续或接替出产能力。总之，钢管矿需要不竭斥地新的功课场合，以连结无缝钢管企业正常的出产，是以根基扶植性投资也是持续不竭的。　　1.2无缝钢管行业管帐核算的特别要求　　恰是因为无缝钢管行业的特别性，在很年夜水平上影响了无缝钢管企业管帐核算系统，使得无缝钢管行业管帐核算在管帐确认、计量以及财政陈述的信息披露方面与其他行业比拟具有自身的显著特点。　　1.2.1管帐方针的特别性　　无缝钢管行业自身的出产经营特点，决议了无缝钢管企业除了负有财富的保管和利用的职责外，节约无缝钢管和治理情况污染也成为企业的一种主要使命。是以进行管帐核算的方针既要表现企业经济效益为主的经济责任，又要表现情况效益、社会效益为主的社会责任。　　1.2.2计量单元的特别性　　无缝钢管产物价钱受市场供求的影响，经常发生较年夜波动，若是采用传统的货泉计量单元对无缝钢管企业无缝钢管储量价值进行反映，势必不克不及真实揭示未无缝钢管的真实价值。所以无缝钢管企业除了要采用货泉作为首要计量单元外，还必需辅助采用储量作为计量单元。　　1.2.3无缝钢管资本资产确认和计量的特别性　　一般工业企业所拥有与节制的首要资产，首要是经由过程商品畅通市场采办获得，资产的价值即为现实成本支出。而无缝钢管企业所拥有与节制的首要资产是矿产资本储量资产，其价值不再是由转移价值、活劳动的价值和残剩价值三者所决议。是以无缝钢管资本资产价值若何计量，成为理论与实务界公认的难题之一，并且无缝钢管资本资产减值简直定也分歧于一般资产。　　1.2.4固定资产存在弃置义务　　采掘业的出产特点决议了它比其他行业要更多地涉及到资产弃置问题。当矿井及相关举措措施报废时，对其进行的拆移、填埋、清理以及使矿区恢复活态均衡、达到可利用状况的支出若何处置，是无缝钢管行业亟需解决的一个特别问题。　　1.2.5过程中需提取多项储蓄资金　　因为汗青和实际原因，无缝钢管企业存在包罗平安储蓄、情况储蓄等多项储蓄资金。这些储蓄资金若何提取、利用和若何进行管帐核算都是无缝钢管企业面对的特别问题。　　1.2.6成本与费用确认的特别性　　无缝钢管管帐核算的首要内容是从事无缝钢管勘察和采掘勾当的企业所发生的权益取得成本、勘察成本、开辟成本和采掘成本。而对4种根基成本，尤其是勘察成本若何进行处置，还存在功效法和完全成本法2种分歧的方式。这2种方式首要的区别在于一项支出(勘察费用)在发生时本钱化仍是费用化，即费用或损掉与收入相配比的期间分歧。　　1.2.7信息披露的特别性　　矿产资本企业除了正常的3张报表及相关附表外，还需要披露年夜量的表外信息，如主要管帐政策、储量信息、情况支出、平安支出等来弥补表内信息的不足，以反映无缝钢管行业资本有限性、情况粉碎性、高风险性等特点。　　1 3无缝钢管与石油自然气管帐核算和信息披露的区别　　2006年财务部公布的《企业管帐准则第27号——石油自然气》，标记着我国在采掘业管帐的核算规范方面迈出了成功的一步。可是，无缝钢管作为非无缝钢管资本，在资产特征和体例上与无缝钢管资本有着庞大差别。是以，我国无缝钢管的管帐核算及信息披露方面特有问题的处置，不克不及完全参照现有的石油自然气准则，需进一步研究。　　无缝钢管与石油自然气的管帐核算与信息披露的区别首要表现在以下几方面。　　1.3.1无缝钢管资产与无缝钢管资产的规模分歧　　《石油自然气准则》借鉴国际石油自然气管帐准则，并连系无缝钢管出产工艺自己的特点，界说无缝钢管资产属于递耗资产，是无缝钢管企业所拥有或节制的井及相关举措措施和矿区权益。从此界说可看出，无缝钢管资产既包罗属于天然生成物的无缝钢管资本自己，也包罗用于这些天然生成物的“井及相关举措措施”等人工修建物。这必然义合适无缝钢管资本的资产特征和工艺特点，但并不克不及完全合用于无缝钢管资本资产，因为无缝钢管资本的物质形态和手艺与无缝钢管资本有着庞大的差别。按照无缝钢管资本的特征，无缝钢管资产应只包罗所的天然生成物自己，而用于的地面建筑物、年夜型的矿山()专用设备或用于地下的井巷工程、地下建筑物等应属固定资产的范围并按其办事年限计提折旧。　　1.3.2勘察与评价支出在成本中所占比重分歧　　石油自然气在地下的赋存形态首要是气态和液态，无缝钢管则首要以固态形式赋存于地下，复杂的地质机关对无缝钢管地质勘察工作的影响很年夜，对勘察程度要求也更高，是以无缝钢管资本的勘察与评价支出可能较石油自然气在成本中占的比重更年夜，对勘察与评价支出若何本钱化以及若何计入无缝钢管产物成本需要进一步切磋。　　1.3.3扶植支出的发生与管帐处置分歧　　无缝钢管资本所需的钻孔及专用的采油(气)设备和输送管网只需一次钻成及铺设就可知足出产需要，其扶植过程属于一次完成。无缝钢管需要深切地下开拓井巷或完全剥离地表土层才能，井巷及运输系统的扶植较无缝钢管具有投资年夜、扶植及出产周期长的特点。并且为包管无缝钢管出产的正常进行，需不竭对井巷开拓延长，根基扶植不是一次完成，支出具有持续性。对持续不竭的基建支出是否本钱化，以及若何进行本钱化，都是《石油自然气准则》没有涉及的问题。　　1.3.4所需披露的平安信息分歧　　石油自然气是地表钻孔，带来的人身平安威胁很小。而无缝钢管年夜多需要工作人员深切到地下，地下出产所带来的风险性更高。是以作为无缝钢管成本一项主要内容的平安支出，需要重点披露。　　2 我国无缝钢管管帐核算中存在的问题　　1991年，原无缝钢管部公布了《无缝钢督工业企业管帐核算法子、成本办理法子》。这“两个法子”顺应那时无缝钢督工业经济办理体系体例鼎新的需要，对无缝钢管企业管帐核算起到了很是主要的指导感化。1993年国度管帐轨制变化，打消了行业管帐轨制，同一执行《工业企业管帐轨制》，但无缝钢管企业管帐核算的根基框架和尺度并没有改变，根基上仍是按打算经济和那时社会经济成长程度确定的。跟着社会主义市场经济体系体例的成立和完美，无缝钢管企业面对的宏不雅情况和微不雅根本都发生了转变，但管帐根基核算轨制的调整程序并未能跟上成长的要求，使得无缝钢管企业财政状况和经营功效反映不实。2006年，财务部公布了《企业管帐准则》，但该准则首要合用于一般工业企业，未能考虑无缝钢管企业出产经营的特别性，在现实操作中存在诸多未便。　　2.1核算缺乏系统性指导　　无缝钢管企业和其他企业不异的营业可以参照《企业管帐准则》处置；其他一些特别营业，有的今朝仍采用打算经济时代的管帐处置方式，原《无缝钢督工业企业管帐核算法子、成本办理法子》中划定的一些处置方式已不合适新时代的要求，或原有《核算法子》没有规范的营业，如平安成本、采矿权、探矿权、采矿权利用费、探矿权利用费等的管帐处置则是参照财务部出台的零丁划定。这些各自自力的准则、法子、划定因为过于零星，增添了现实工作中执行的难度。　　2.2营业核算不同一　　一些特别营业处置上，因为缺乏同一的管帐核算尺度，分歧无缝钢管企业的管帐核算会呈现差别，随意性较年夜。例如对于情况治理费的核算，企业或采纳摊销的体例，或采纳预提的体例，或者直接一次性计入当期费用。分歧的核算体例会对企业经营功效发生影响，导致企业间管帐信息缺乏可比性。　　2.3管帐信息披露不充实　　管帐信息披露不充实表示在披露的内容不周全和披露的对象较恍惚两个方面。一方面，对于非经营性信息和有关经营风险的信息披露较少并且不敷实时，多以笼统归纳综合内容为主，未能深切地涉及财政信息，并且缺乏关于资本有限性、社会责任、环保收益等信息披露。另一方面，信息披露的对象为泛博信息利用者，而对于具体好处相关者(如项目投资人、债权人、担保人等)则未能专门供给相关财政信息，披露的信息内容与特定利用人的决议计划阐发相关性不强。　　2.4核算和信息披露不克不及和国际接轨　　今朝我国无缝钢管企业的管帐核算和国际尚不克不及接轨，其直接成果是导致国内无缝钢管企业的管帐信息与国外无缝钢管企业的管帐信息不成比。对比我国在喷鼻港上市的2家无缝钢管公司按照分歧准则编制的2套报表不难发现，无缝钢管企业按照国内核算法子计较出的利润，较着低于国际管帐准则下算出的利润。因为依据的管帐准则分歧，无缝钢管股的订价不仅低于国外同类公司的订价，也低于市场平均程度，处于折价状况，直接影响到国内无缝钢管企业的竞争力和筹资能力。　　因为无缝钢管行业的主要性和特别性，导致无缝钢管企业在管帐核算内容与方式、管帐政策选择以及管帐信息处置与陈述等方面的复杂性，而实务工作中存在的上述问题严重阻碍了无缝钢管企业的正常成长。所以无缝钢管行业作为一个极其主要的特别行业，完全有需要也有能力在合用财务部公布实施的企业通用管帐准则的前提下，针对其自身核算特点拟定响应的准则，指导企业的管帐核算。　　3 拟定《无缝钢管管帐准则》的意义　　为了规范无缝钢管勾当的管帐处置和相关信息的披露，我国亟需连系无缝钢管出产特别性，按照《企业管帐准则——根基准则》，并借鉴国际管帐准则(IAS)、国际财政陈述准则(IFRS)以及世界首要产钢管国度无缝钢管相关管帐准则，拟定《无缝钢管管帐准则》。　　3.1促进无缝钢督工业可持续成长　　《无缝钢管管帐准则》经由过程规范无缝钢管企业矿业权取得、勘察、开辟和采掘等无缝钢管勾当的管帐处置和相关信息披露，使无缝钢管企业如实反映其自身盈利的经济信息、职工健康、平安等人与人彼此协调的社会责任信息以及天然情况庇护、天然资本节约等人与天然协调的生态信息，不仅能知足无缝钢管采掘业管帐信息相关性、靠得住性和可比性的质量特征，并且也有利于无缝钢督工业应对高风险、高污染和高投资等问题，有利于促进无缝钢督工业可持续成长。　　3.2完美无缝钢管资本开辟监管系统　　成立无缝钢管管帐准则，可以进一步完美矿业权有偿取得轨制，规范无缝钢管矿业权价款评估法子，慢慢形成矿业权价款市场发现机制，实现矿业权资产化办理。对于成本的准确核算和相关信息的合理披露，有利于积极摸索多种激励约束机制，促使无缝钢管出产企业庇护和合理操纵无缝钢管资本、节约无缝钢管资本。　　3.3规范无缝钢管企业信息披露　　经由过程拟定《无缝钢管管帐准则》，规范无缝钢管企业的信息披露，可以削减信息的不合错误称性，加强好处相关者对企业的深切领会，并据此做出更为科学的决议计划。例如，有利于当局有关办理部分实施有用监管，有利于股东阐发企业的获利能力，有利于债权人领会企业的偿债能力等。　　3.4丰硕管帐理论，完美现有管帐准则系统　　《无缝钢管管帐准则》对无缝钢管企业特别营业设置新的管帐科目、划定新的核算方式，可以或许丰硕现有财政管帐理论研究，极年夜地影响和改变当前的管帐实务。同时，无缝钢管管帐准则的拟定可以更充实地反映无缝钢管行业核算的特点，可以解决现有准则系统中无缝钢管管帐准则的缺掉问题，有利于完美我国管帐准则系统。　　4 《无缝钢管管帐准则》的研究规模　　无缝钢管行业是指从事无缝钢管勘察、开辟、采掘、洗选和运销营业的行业，其营业可划分为上游勾当和下流勾当。上游勾当指取得矿区权益、勘察、发现、开辟和采掘无缝钢管储量，直到储量可以或许再加工和销售之前的各类勾当。需出格申明的是，无缝钢管作为特别行业，对开辟阶段形成的固定资产存在弃置义务，弃置勾当属于对开辟阶段形成资产的后续措置，且弃置阶段的支出需按照现值计入开辟阶段形成的资产价值中，这2个阶段慎密相连，所以我们把弃置阶段也划入无缝钢管企业的上游勾当。而无缝钢管行业下流勾当指对无缝钢管进行洗选、储存、运输和销售的过程。　　无缝钢管行业的上游勾当和下流勾当都涉及管帐问题。上游勾当中出产经营特征较着区别于其他行业，和同属采掘业的石油自然气行业也有所分歧；而下流勾当属于加工业，与其他行业的区别不十分较着。是以，国际上对于无缝钢管管帐核算的规范都集中于上游勾当。为了同国际准则接轨，与我国已公布的管帐准则相跟尾，凸起无缝钢管行业会讨核算的特点，我们将《无缝钢管管帐准则》的首要研究规模界定为无缝钢管行业上游勾当中的矿业权的取得以及无缝钢管的勘察、开辟、采掘、弃置阶段。而下流的无缝钢管再加工、储存、运输和销售等营业的管帐处置，可以合用其他相关管帐准则，不需再另行规范。　　5 《无缝钢管管帐准则》应研究的首要问题　　《无缝钢管管帐准则》的拟定首要是为规范无缝钢管勾当的管帐处置和相关信息的披露。无缝钢管的勾当包罗矿业权的取得、勘察、开辟、采掘和弃置5个首要环节，是以对无缝钢管的管帐规范也应首要从以下5个方面进行。　　5.1矿业权的管帐处置　　对矿业权管帐处置的划定首要包罗以下5方面。　　(1)界定矿业权的概念。　　(2)矿业权取得的核算。它包罗规范矿业权取得成本包罗哪些成本要素，取得矿业权的成本哪些应该本钱化、哪些应该费用化，别离计入什么管帐科目。　　(3)矿业权的折耗。它包罗矿业权的折耗根本，计提折耗的方式，计提折耗的管帐处置，计提折耗起头与竣事的时候。　　(4)矿业权的减值。它包罗探明矿区权益和未探明矿区权益各自减值迹象有哪些、减值测试的根本与方式、减值若何确认、别离计入哪些科目，若是减值得以恢复是否转回及若何转回。　　(5)矿业权的让渡。它包罗探明矿区和未探明矿区采用货泉体例让渡全数矿区权益和部门矿区权益时若何进行管帐处置，采用非货泉体例让渡全数或部门矿区权益若何进行管帐处置。　　5.2矿区勘察的管帐处置　　(1)界定勘察的概念。　　(2)勘察支出的管帐核算。它包罗界定勘察支出包罗哪些内容，哪些支出应该本钱化、若何本钱化、哪些费用化，若何进行管帐账务处置。　　(3)勘察资产的减值。它包罗规范需要进行减值测试的资产的规模，减值的迹象，减值测试的根本与方式，减值若何确认、别离计入哪些科目，若是减值得以恢复是否转回及若何转回。　　(4)勘察资产的折耗(折旧)。它包罗计提折耗或折旧的勘察资产的规模，计提折耗或折旧的方式，资产的寿命若何确定，以及计提折耗或折旧起头与竣事的时候。　　(5)勘察过程中的其他问题。它包罗勘察过程中发生的办理费用是否需要本钱化，勘察过程中利用的设备与仪器的折旧费是本钱化仍是费用化，如本钱化形成哪些资产，日后若何计提折旧。　　5.3矿井开辟的管帐处置　　(1)界定矿井开辟的规模。　　(2)开辟支出的管帐核算。它包罗开辟支出由哪些要素构成，哪些应该本钱化、哪些应该费用化，若何进行管帐处置。　　(3)开辟资产的减值。它包罗规范需要进行减值测试资产的规模，减值的迹象，减值测试的根本与方式，弃置义务对减值测试的影响，减值若何确认、别离计入哪些科目，若是减值得以恢复是否转回，若何转回。　　(4)开辟资产的折旧计提。它包罗开辟资产若何计提折旧，若何确定计提根本，采用什么方式计提折旧，计提折旧起头、竣事时候。　　5.4无缝钢管采掘的管帐处置　　因为采掘勾当中除计提储蓄外的其他营业核算可参照一般出产型企业的管帐处置，所以对于无缝钢管采掘的管帐处置首要环绕维简费、平安费用、情况支出3项无缝钢管企业特有的支出，研究它们各自的开支规模和若何进行账务处置。　　5.5矿井弃置的管帐处置　　无缝钢管行业作为高污染行业，受法令律例的约束，对其烧毁的矿井有弃置义务。是以，《无缝钢管管帐准则》中还需要对弃置费用的管帐问题进行研究，界定弃置费用的支出规模，规范矿区弃置费用的管帐处置。　　5.6无缝钢管企业的信息披露　　无缝钢管企业的一些特别项目如矿区权益取得、勘查与评价、开辟形成的资产在报表中若何列示，矿业权折耗在现金流量表中若何列示，报表附注中还需别的披露哪些信息。（来历：《无缝钢管》2016年第10期 作者：高燕燕 黄国良）